近接国税发（95）045号《关于外商投资企业发包经营、出租经营有关税收处理问题的通知》和涉外税务管理司国税外函（95）029号《关于印发国税发（1995）045号文有关问题举例说明的通知》。现将这二个“通知”转发给你们，并作如下补充：
一、经营人为企业的，仍应以外商投资企业为纳税主体，双方按合同规定分取的收益，不得在计算所得税时扣除，但对外商投资企业发包、出租经营前，其累计亏损应可在企业取得经营人返还收益逐年弥补，并可在计算所得税时予以扣除。
示例一：某外商投资企业发包经营前，累计亏损200万元，发包经营第一年，经营人取得200万元所得，按承包合同返还企业收益100万元。按照“通知”规定，应按数额高者计算所得税，该年度企业的应纳税所得额应为200万元。但根据上述原则，该年度企业可以用返还收益弥补累计亏损，故该年度企业实际的纳税所得额即为100万元，企业累计亏损尚余100万元。
示例二：某外商投资企业发包经营前，累计亏损50万元，发包经营第一年，经营人当年经营所得为零，按承包合同返还给企业收益100万元。按照“通知”规定，应按数额高者计算所得税，该年度企业的应纳税所得额应为100万元，但根据上述规定，该年度企业可以返还收益弥补累计亏损，故该年度企业实际应纳税所得额为50万元，累计亏损弥补完了。
二、税法规定的生产性外商投资企业定期减免税优惠应自外商投资企业按本规定计算的获利年度开始享受。
示例：某生产性外商投资企业经营期12年，现全部由经营人负责承包经营，每年经营人必须定额返回企业100万元收益。第一年经营人经营亏损50万元，按合同规定经营人返还企业100万元。
根据“通知”规定，企业应纳税所得额应为100万元，按照税法第八条规定，该企业经营期已达10年以上，故该年度可作为“二免三减半”的第一个免税年度。
三、经营人负责经营部分发生亏损，而承包期又届满或由于种种原因要终止承包，经营人用自有资金弥补亏损的数额可不计入企业应纳税所得额。
示例：某外商投资企业全部由经营人负责经营，每年必须定额返回企业50万元收益，经营第一年亏30万元，第二年亏50万元，经营人因无望获利而提出终止合同，并承担累计亏损80万元。根据“通知”规定，对经营人的自有资金弥补亏损80万元，可不作为外商投资企业的应纳税所得额，并入该企业应税所得中合并缴纳所得税，故第二年企业应纳税所得额仍为50万元。
特此通知，请遵照执行。
上海市国家税务局、地方税务局
1995年5月29日
附件一：
关于外商投资企业发包经营、出租经营有关税收处理问题的通知
国税发（1995）045号
为了加强税收管理，根据我国税法的有关规定，现就外商投资企业发包经营、出租经营的有关税收处理问题，重新明确如下：
一、外商投资企业聘任本企业雇员实行目标责任承包，或者外聘管理服务公司负责本企业全部或部分经营管理，但仍以外商投资企业的名义对外从事各项商务活动，并以定额或按经营效益、管理效益确定数额支付上述受聘个人劳务报酬或公司服务费的，应以外商投资企业为纳税主体，依照有关税法规定计算缴纳流转税和企业所得税并享受适用的税收优惠。外商投资企业支付给上述受聘个人的劳务费或公司的服务费，在计算该外商投资企业所得税时，允许做为费用列支。
上述个人和公司收取的劳务费或服务费，按以下原则计算纳税：
（一）本企业雇员收取的劳务费，应并入个人工资、薪金所得，计算缴纳个人所得税，税
#p#副标题#e#款由外商投资企业代扣代缴。
（二）管理服务公司收取的服务费，应作为该公司服务业收入，按照规定缴纳营业税和企业所得税。
二、外商投资企业全部或部分由本企业股东、其它企业、本企业雇员或其他个人（以下简称经营人）负责经营，但外商投资企业未改变其法人地位、名称和经营范围等工商登记内容，经营中仍以外商投资企业的名义，对外从事各项商务活动，经营人按合同规定数额或收益的一定比例返还外商投资企业，独立承担经营风险并享受返还后的剩余收益的，不论其合同规定为承包经营还是承租经营，均按以下原则计算纳税：
（一）流转税
外商投资企业由经营人负责经营部分的生产、经营收入，仍应以外商投资企业为纳税主体，计算缴纳流转税。
（二）所得税
1.经营人为企业的，仍应以外商投资企业为纳税主体，双方按合同规定分取的收益，不得在计算所得税时扣除，应对外商投资企业由经营人负责经营部分的全部所得或经营人按合同规定返还给外商投资企业的收益，就其数额高者，计算缴纳企业所得税并享受税法规定的税收优惠待遇。经营人负责经营部分发生亏损的，应就经营人按合同规定以自有资金返还给外商投资企业的收益纳税；经营人以自有资金弥补亏损的数额不计入应纳税所得额；经营人用以后年度其负责经营部分的所得超过应返还给外商投资企业收益的部分弥补亏损的数额，可从该年度经营人负责经营部分的所得额中扣除。
对经营人分取的税后收益，经营人为外商投资企业或外国企业的，不再计算缴纳企业所得税，但其负责经营部分发生亏损或经营所得不足以按合同规定数额返还外商投资企业，而以自有资金弥补所形成的损失，也不得冲减经营人本企业的其它应纳税所得额；经营人为内资企业的，按有关规定处理。
2.经营人为个人的，以外商投资企业和经营人分别作为纳税主体，按照双方实际分享的收益，分别计算缴纳企业所得税和个人所得税；经营人负责经营部分发生亏损的，按上述1项所述原则处理。经营人取得的所得，作为个人对企事业单位承包经营、承租经营所得，向上述外商投资企业的主管税务机关计算缴纳个人所得税。
三、外商投资企业出租全部或部分财产（工厂、车间、房屋、场地、柜台、设备等）给其它企业或个人（以下简称承租人）生产、经营，承租人单独办理工商登记，领有营业执照，并以承租人的名义对外从事各项商务活动，仅以定额或定额加一定比例提成方式，向外商投资企业支付租金的，按以下原则计算纳税：
（一）承租部分的生产、经营收入，应以承租人为纳税主体，依照其适用的税收法规计算缴纳流转税和所得税，并适用有关税收优惠。承租人支付给外商投资企业的租金，可以在承租人计算缴纳所得税前作为费用列支。
（二）外商投资企业取得的租金，应作为企业租赁收入，计算缴纳营业税和所得税。
（三）外商投资企业将全部财产出租给承租人进行生产、经营的，其取得的收入，均为租赁收入，不属于生产性业务收入，不得享受外商投资企业和外国企业所得税法规定适用于生产性外商投资企业的优惠待遇；外商投资企业将部分财产出租给承租人生产、经营，其税收优惠待遇应按照国税发（1994）209号文的规定处理。
四、本通知自1995年1月1日起执行，原国家税务局（89）国税外发103号文件同时停止执行。
1995年3月17日
附件二：
涉外税务管理司关于印发国税发（1995）045号文有关问题举例说明的通知
国税外函（1995）029号
为正确贯彻执行《关于外商投资企业发包经营
#p#副标题#e#、出租经营有关税收处理问题的通知》〔国税发（1995）045号〕，现将通知中第二条第（二）款规定内容举例说明，印发你局，请结合通知内容研究执行。
1995年4月12日
附：
国税发（1995）045号文有关问题举例说明
某外商投资企业（甲）全部由另一企业（乙）负责承包经营，双方合同规定，乙企业在经营过程中仍以甲企业的名义对外从事各项商务活动，经营范围仍按照甲企业原有工商登记内容，乙企业每年必须定额向甲企业返还100万元的收益。
1995年，乙企业承包甲企业经营收入，扣除成本、费用和损失后的所得为150万，按照合同规定，1995年甲企业取得返还收益是100万元，根据045号文件的规定，应按数额高者，计算缴纳甲企业的所得税，因此，1995年度甲企业的应纳税所得额应为150万元。
1996年，经营收入扣除成本、费用和损失后的所得为80万元，但按照合同规定，乙企业应返还给甲企业100万元，根据045号文件的规定，1996年度甲企业的应纳税所得额应为100万元。
1997年，经营发生亏损50万元，按照合同规定，乙企业仍然必须返还给甲企业100万元。根据045号文件的规定，1997年甲企业的应纳税所得额应为100万元。
乙企业在1996年未完成承包基数差额20万元以及在1997年由于亏损用自有资金返还给甲企业的100万元，不得冲减乙企业的其它应纳税所得额。
对1997年发生的50万元经营亏损，乙企业可能有两种处理办法：一是如果乙企业因承包期满等原因，用自有资金向甲企业弥补这50万元亏损，那么，根据045号文件的规定，对这50万元不做为外商投资企业的应纳税所得额。二是如果乙企业继续承包经营，这50万元亏损，可留待以后年度经营所得超过100万元返还定额时（即有可分配收益时），在税法规定的期限内，用超过返还定额的部分弥补。
1998年，经营收入扣除成本、费用和损失后的所得为200万元。假设上年度亏损的50万元，尚未弥补。1998年经营所得200万元，按合同规定返还100万元后，乙企业净收益100万元，上一年度的50万元亏损可以足额弥补，根据045号文件规定，1998年经营所得200万元，弥补50万元的亏损后，当年度甲企业的应纳税所得额应为150万元。
如果1998年经营所得为120万元，超过返还定额的部分为20万元，因此，仅可弥补上年度经营亏损20万元，剩余30万元亏损应留以后年度继续弥补。在这种情况下，1998年度甲企业的应纳税所得额应为100万元。
上海市国家税务局、地方税务